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小規模納稅人的增值稅真能減免嗎?

時間:2020-03-02 編輯:華財會計

  2020年2月28日,財政部和國家稅務總局發布《關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(財政部 國家稅務總局公告2019年第13號,以下簡稱“13號公告”),文件規定,自2020年3月1日至5月31日,對湖北省增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,暫停預繳增值稅。

  除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅。

  內容不多,但需要厘清的實務問題一點都不少。

  一、增值稅減免優惠是否適用所有小規模納稅人

  如果不看標題,很容易讓人誤解為所有增值稅小規模納稅人都可以享受上述增值稅減免的優惠。

  但實際上,上述優惠只針對增值稅小規模納稅人中的個體工商戶,其他屬于小規模納稅人的主體不能適用,但實務可能適用。

  二、享受增值稅減免優惠的小規模納稅人是否可以同時享受社保費減免優惠

  按照《關于階段性減免企業社會保險費的通知》(人社部發【2020】11號,以下簡稱“11號文”)的規定,2020年2月起,各地可根據受疫情影響情況和基金承受能力,免征中小微企業三項社會保險(養老、工傷和失業,下同)單位繳費部分,免征期最長不超過5個月。

  上述優惠針對的是中小微企業,中小微企業是獨立的法人公司,而個體工商戶不具有獨立法人資格,個體工商戶是市場經營主體,但不屬于法人公司。因此,個體工商戶也就無法直接判定是否屬于中小微企業。

  11號文賦予了各省可以根據有關規定,結合本省實際確定減免企業對象的權利。

  如果各地在出臺具體優惠細則時,單獨把個體戶視同為中小微企業,則個體戶就可以享受11號文的社保費單位負擔部分免征的優惠;如果未明確是否把個體戶視同為中小微企業,則個體戶為員工繳納社保費時,是否可以在特定期間享受單位負擔部分免征優惠就會存在很大的不確定性。國務院允許按中小微對待

  三、小規模納稅人發生特殊應稅行為是否可以享受優惠

  按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定,小規模納稅人銷售不動產不符合免稅條件的,需按5%的征收率計算繳納增值稅。

  按照《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅【2016】47號)的規定,小規模納稅人提供勞務派遣服務選擇差額納稅的,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

  按照13號公告的要求,階段性減免增值稅優惠僅針對征收率為3%的應稅行為,對于上述適用5%征稅率的應稅行為,目前沒有增值稅的減免優惠。

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